В первой публикации этой серии эксперт Ирина Черная рассказала об особенностях применения стандарта «Влияние изменений курсов иностранных валют». Во второй части рассмотрим еще один утвержденный стандарт «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах»: к каким объектам бухучета применяется, что представляет из себя «резерв», каковы критерии его признания и оценки.

Стандарт «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» определяет само понятие резервов и условных обязательств, устанавливает порядок признания и оценки резервов, порядок последующей оценки резервов, а также структурирует процесс раскрытия информации о резервах, об условных обязательствах и условных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности (начиная с отчетности 2020 г).

Данный стандарт обязателен к применению с 1 января 2020 года.

Стандартом установлены объекты бухгалтерского учета, в отношении которых он не применяется, а именно:

публичные нормативные обязательства, за исключением обязательств по выплатам, осуществляемым в результате реструктуризации деятельности;

обязательства по выплатам физическим лицам в связи с исполнением трудовых функций, за исключением обязательств по выплатам, осуществляемым в результате реструктуризации деятельности;

обязательства, возникающие перед производителями товаров, работ, услуг, на основании соглашений сторон, если иное не предусмотрено Стандартом;

затраты, которые планируются к осуществлению исходя из допущения непрерывности деятельности субъекта учёта;

резерв под снижение стоимости материальных запасов, резерв по сомнительным долгам, и иные резервы.

Рассмотрим основные положения, установленные данным стандартом.

ВОПРОС: Что такое Резерв, и какие объекты бухгалтерского учета можно отнести к Резервам?

Резерв – это обязанность по осуществлению расходов, обусловленных законодательством, с не наступившим сроком его исполнения, имеющая на момент признания в бухгалтерском учете расчетно-документальную обоснованную оценку с неопределенным временем исполнения требования, в частности это обязанность:

по осуществлению гарантийного ремонта, текущему обслуживанию;

возникающая из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни;

возникающая при принятии решения о реструктуризации, реорганизации либо ликвидации субъекта;

по осуществлению расходов на исполнение обязательств по убыточным договорным обязательствам;

по демонтажу и выводу объектов основных средств из эксплуатации.

ВАЖНО: В рамках формирования учетной политики, учреждения определяют единицы бухгалтерского учета по каждому виду резервов.

Стандартом установлены общие Критерии признания резервов:

у субъекта учета имеется обязанность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни;

для исполнения обязанности потребуется выбытие активов;

размер обязанности может быть обоснованно оценен и подтверждён расчётно или документально;

момент предъявления требования об исполнении обязательства и его размер не зависят от действий субъекта учета.

А также Критерии в зависимости от вида обязательства:

Резерв по гарантийному ремонту признается в момент передачи работ, услуг, товаров заказчику согласно договору гарантийного ремонта, текущего обслуживания.

Резерв по претензиям, искам признается на основании предъявленных претензий, исков на дату получения претензионного требования или на дату уведомления субъекта учета о принятии иска к судебному производству.

Резерв по претензиям, искам, предъявленным к публично-правовому образованию признается в бухгалтерском учете в случае претензионного (досудебного) урегулирования предъявленных требований и (или) при наличии оснований для обжалования судебного акта.

Резерв по реструктуризации признается при соблюдении общих критериев признания резервов и в случае, когда субъект учета располагает планом реструктуризации деятельности или план реструктуризации деятельности будет реализован в обозримом будущем.

Резерв по убыточным договорным обязательствам признается на дату подтверждения убыточности дальнейшего исполнения договора.

Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации признается:

- на дату признания в бухгалтерском учете объекта основных средств, условия эксплуатации которого согласно договору предусматривают осуществление субъектом учета расходов при выводе объекта основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором объект расположен.
- на дату признания объекта основных средств, полученного от другой организации государственного сектора, по которому существует обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта из эксплуатации, предусмотренная договором, устанавливающим условия использования объекта.


ВОПРОС: Как оценить Резерв в момент его признания в бухгалтерском учете?

Резерв признается в сумме расчетно-документальной обоснованной оценки субъекта учета, проведенной на отчетную дату, либо на иную дату признания резерва.

Если срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев, то сумма резерва определяется с учетом дисконтирования его величины.

При оценке величины резерва не принимаются в расчет:

суммы налогов, подлежащие уплате в связи с исполнением обязательства;

суммы ожидаемых встречных требований или суммы требований к другим лицам в возмещение расходов, планируемых при исполнении обязательства;

поступления, ожидаемые от выбытия активов, связанных с исполнением обязательства.

ВНИМАНИЕ: Для отдельных видов резервов существуют свои особенности учета:

Порядок расчета резерва по гарантийному ремонту устанавливается субъектом учета самостоятельно в рамках формирования его учётной политики;

Резерв по претензиям, искам признается в полной сумме претензионных требований и исков;

Резерв по реструктуризации оценивается в сумме обязательств, возникающих вследствие реализации мероприятий по реструктуризации деятельности без учета обязательств, связанных с текущей деятельностью субъекта учета, в том числе обязательств по переподготовке и (или) перемещению персонала, не подлежащего сокращению;

Резерв по убыточным договорным обязательствам оценивается в размере ожидаемого превышения затрат на исполнение договора над экономическими выгодами от его исполнения, подтвержденного финансово-экономическим обоснованием исполнения договора;

Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации признается:

- в сумме планируемых обязательств по демонтажу;

- в сумме резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, отраженной в передаточных документах.

ВАЖНО: Стоимостная оценка резервов подлежит ежегодному пересмотру и, при необходимости, корректировке до текущей обоснованной оценки.

Изменения в стоимостной оценке резервов, кроме резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, относятся на финансовый результат текущего периода.

По резерву на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, относятся на увеличение или уменьшение стоимости будущих расходов, которые в свою очередь равномерно в течение срока полезного использования основного средства относятся на расходы текущего периода.

Что касаемо дисконтированных резервов, то их стоимостная оценка пересчитывается при изменении ставки дисконтирования на годовую отчетную дату. Указанное изменение признается в качестве процентного дохода или расхода текущего периода.


ВОПРОС: Как списать Резерв?

Списание резервов происходит при признании затрат по обязательству, по которому резерв был создан.

Если сумма признанного резерва оказалась больше, чем необходимо для исполнения обязательств, то неиспользованная сумма резерва списывается с отнесением на уменьшение расходов текущего периода. Если меньше – то разница между суммой признанного резерва и затратами по исполнению обязательства признается расходами текущего периода.

Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации списывается в случае, когда у субъекта учета более не возникает обязанность по осуществлению расходов на демонтаж и (или) вывод объекта основных средств из эксплуатации. Балансовая стоимость будущих расходов относится на уменьшение ранее сформированного резерва. Разница между балансовыми стоимостями резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации и будущих расходов на демонтаж и вывод из эксплуатации относится на финансовый результат текущего периода.

ВНИМАНИЕ: В составе пояснительной записки в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о Резервах раскрывается по каждому виду резерва.


ВОПРОС: Что такое Условное обязательство и Условный актив? Нужно ли раскрывать информацию об условных обязательствах и активах в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Условные обязательства и активы не являются резервами. Следовательно, и резервы по этим обязательствам и активам не принимаются к учету. По ним невозможно определить величину и срок исполнения.

Условным обязательством признается обязательство, по которому субъект учета несет солидарную ответственность, и исполнение которого потребует выбытия активов субъекта учета только в случае отказа в исполнении другими участниками солидарной ответственности.

Условный актив – это право субъекта учета на имущество, возникающее в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, при наступлении независимо от воли субъекта учета в обозримом будущем событий.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат раскрытию в текстовой части Пояснительной записки данные об условных обязательствах и активах.

ВАЖНО: За утверждением федеральных стандартов последует изменение Минфином России соответствующих приказов и инструкций, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составления отчетности.

Следовательно, учитывая высокую значимость вносимых изменений, бухгалтерам учреждений в установленные законодательством сроки необходимо будет обеспечить актуализацию документов учетной политики.

Мы готовы в любое удобное для Вас время предоставить более подробную информацию по данной теме.
По всем интересующим Вас вопросам просим обращаться:
Кконсультант Департамента методологии, анализа и консалтинга (ДМАиК)
Черная Ирина Николаевна
тел.: +7 (495) 784-7000, доб. 3124
e-mail: i.chernaya@bftcom.com